初级会计称职笔试《会计实务》考点-应交税费（3）

四、其他应交税费

是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交企业所得税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费。期末贷方余额，反映企业尚未交纳的有关税费。

(一)应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

(二)应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税和消费税的单位和个人，以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据，并分别与两项税金同时缴纳。税率因纳税人所在地不同从1%-7%不等。公式为：应纳税额=(实纳增值税+实纳消费税)×适用税率。企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。交纳城市维护建设税，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

(三)应交教育费附加

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。

(四)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定;房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收。

车船税是以车辆、船舶(简称车船)为课征对象，向车船的所有人或者管理人征收的一种税。

矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。

企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，记入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费”科目。

(五)应交个人所得税

企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

u 题解

1. 【单选】下列税金中，不应计入存货成本的是( )。

A.一般纳税人进口原材料支付的关税

B.一般纳税人购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税

D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税

【答案】B。一般纳税人购进原材料支付的增值税记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的借方。

2. 【单选】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税9600元，应纳消费税6000元，则企业计入在建工程中的金额为( )元。

A.50000

B.60200

C.66200

D.56000

【答案】D。为库存商品和消费税的合计，50000+6000=56000元。

u 演练

1. 【多选】企业交纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有( )。

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

【答案】AB。企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。

2. 【多选】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有( )。

A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

D.一般纳税人购入工程物资购建厂房，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

【答案】ACD。小规模纳税人按简易计税方法计算增值税，无法抵扣增值税进项税额。

3. 【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2017年3月2日从境外购入一批原材料，以银行存款支付进口环节增值税29万元，当月取得海关《增值税专用缴款书》并向主管税务机关申请稽核比对，则下列会计处理正确的是( )。

A.借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　29

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

B.借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　29

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

C.借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　29

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

D.借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　　　　　　29

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

【答案】B。增值税一般纳税人进口环节交纳的增值税应经过稽核比对无误后方可抵扣，所以支付的增值税记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

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