初级会计称职笔试《会计实务》考点-应付职工薪酬（2）

三、应付职工薪酬的科目设置

“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

四、短期薪酬的核算

职工薪酬核算的两个步骤：

第一步：确认应付职工薪酬，

第二步：实际发放应付职工薪酬。

(一)货币性职工薪酬

1.短期薪酬确认与发放

确认：根据受益对象或岗位(谁受益谁买单)

借：生产成本(生产工人的薪酬)

制造费用(车间主任的薪酬)

劳务成本(提供劳务人员的薪酬)

管理费用(行政管理人员的薪酬)

销售费用(销售人员的薪酬)

在建工程(在建工程人员的薪酬)

研发支出(研发人员的薪酬)

贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

——职工福利费

——工会经费和职工教育经费

——社会保险费(企业负担部分)

——住房公积金等(企业负担部分)

发放：

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

——职工福利费

——工会经费和职工教育经费

——社会保险费(企业负担部分)

——住房公积金等(企业负担部分)

贷：库存现金

银行存款等

【例题3-1】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴150元。

①借：生产成本　　　　　　　　　　　25500

管理费用　　　　　　　　　　　 4500

贷：应付职工薪酬——职工福利费　　 30000

②借：应付职工薪酬——职工福利费　　30000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　 30000

2.短期带薪缺勤

对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理，如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。

(1)累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤”科目。

【例题3-2】A企业共有2000名职工，从2019年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2019年12月31日，丁企业预计2020年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2019年12月31日，A企业应编制如下会计分录：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 45000

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤

45000

丁企业在2017年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工资金额45000(150×300)元。

(2)非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

休息	不追加账务处理（累和非累一样）
未休息	累积带薪缺勤	企业会产生债务
	非累积带薪缺勤	企业不会产生债务

(二)非货币性职工薪酬确认和发放

1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

确认时：

借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

实际发放时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例题3-3】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2017年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为16%。甲公司的有关会计处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　197 200

管理费用　　　　　　　　　　　34 800

贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　232 000

应确认的应付职工薪酬=200×1000+200×1000×16%=232000(元)

2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的

应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：累计折旧

【例题3-4】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元(含税)。甲公司应编制如下会计分录：

(1)确认提供汽车的非货币性福利

借：管理费用　　　　　　　　　　　　20 000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　20 000

借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　20 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　20 000

(2)确认为职工租赁住房的非货币性福利：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　40 000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　40 000

3.租赁住房等资产供职工无偿使用：

确认时，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

实际支付租金时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：银行存款

四、设定提存计划的核算

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—设定提存计划”科目。

【例题3-5】A企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2019年9月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为50000元，应计入制造费用的金额为10 000元，应计入管理费用的金额为10000元，应计入销售费用的金额为2 000元。甲企业应编制如下会计分录：

借：生产成本—基本生产成本　　　　　　　　　　50000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费 72000

u 题解

1. 【单选】某企业为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.6万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为( )万元。

A.7.5

B.11.6

C.10

D.9.2

【答案】B。企业应确认的应付职工薪酬=10+1.6=11.6(万元)。

2. 【多选】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有( )。

A.提取的工会经费

B.计提的职工住房公积金

C.计提的职工医疗保险费

D.确认的职工短期带薪缺勤

【答案】ABCD。选项ABCD均通过“应付职工薪酬”科目核算。

u 演练

1. 【多选】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有( )。

A.设备采购人员差旅费

B.公司总部管理人员的工资

C.生产职工的伙食补贴

D.材料入库前挑选整理人员工资

【答案】CD。选项A不属于职工薪酬，应计入管理费用;选项B，公司总部管理人员的工资计入管理费用;选项C，生产职工的伙食补贴计入生产成本;选项D，材料入库前挑选整理人员工资计入原材料成本。

2. 【单选】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为16%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。

A.10

B.11.7

C.12

D.13.92

【答案】D。计入应付职工薪酬的金额=12×1.16=13.92(万元)

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 13.92

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 12

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 1.92

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

3. 【单选】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2017年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2017年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

A.600

B.770

C.1000

D.1160

【答案】D。相关的会计处理：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1160

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 1160

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　1160

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　160

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

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