初级会计称职笔试《会计实务》考点-应交税费（2）

三、应交消费税

(一)概述：消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

消费税有从价定率、从量定额和既从价定率又从量定额复合计税(简称合计税)三种征收方法。

(二)账务处理

1.销售应税消费品

借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

【例题4-1】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元(不含增值税)，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为160000元，适用的消费税税率为15%。款项已存入银行。

(1)取得价款和税款时：

借：银行存款　　　　　1160000

贷：主营业务收入　　 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 160000

(2)计算应交纳的消费税：

借：税金及附加　　　　　　　150000

贷：应交税费——应交消费税　　150000

2.自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税。

借：在建工程等

贷：应交税费——应交消费税

【例题4-2】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000元。不考虑其他相关税费。乙企业的有关会计分录如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　56000

贷：库存商品　　　　　　　　　　 50000

应交税费——应交消费税　　　　 6000

3.委托加工应税消费品

【例题4-3】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为2000000元，加工费为400000元，增值税税率为16%，由乙企业代收代缴的消费税为160000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本进行原材料的核算。

(1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：

借：委托加工物资　　　　2000000

贷：原材料　　　　　　2000000

借：委托加工物资　　　　　 400000

应交税费——应交增值税(进项税额)64000

——应交消费税　160000

贷：应付账款　　　　　　　　624000

借：原材料　　　　2400000

贷：委托加工物资　　2400000

(2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：

借：委托加工物资　　2000000

贷：原材料　　　　　2000000

借：委托加工物资　　560000

应交税费——应交增值税(进项税额)　64000

贷：应付账款　　　　　　　　　　　624000

借：原材料　　　　　　　　2560000

贷：委托加工物资　　　　　2560000

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

【例题4-4】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1000000元(不含增值税)，进口环节需要交纳的消费税为200000元，采购的商品已经验收入库，货款和税款已经用银行存款支付。对该批商品的消费税甲企业应编制如下会计分录：

借：库存商品　　　　1200000

贷：银行存款　　　　 1200000

以上就是初级会计称职笔试《会计实务》考点-应付职工薪酬（2），希望能帮到大家，更多的会计师考试信息，备考资料，欢迎关注华图金融的微信公众号（jinrongkaoshi）或者下载华图金领人app查看银行考试动态！