初级会计称职笔试《会计实务》考点-无形资产和长期待摊费用（2）

一、长期待摊费用

定义：是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。

账务处理：

①发生长期待摊费用时：

借：长期待摊费用

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、原材料等

②摊销长期待摊费用时：

借：管理费用

销售费用等

贷：长期待摊费用

【例题6-1】2X19年6月1日，甲公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料800 000元;发生有关人员工资等职工薪酬400 000元。

2X19年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

①专修办公楼领用原材料时：

借：长期待摊费用 800 000

贷：原材料 800 000

②确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用 400 000

贷：应付职工薪酬 400 000

③2X19年12月摊销装修支出时：

借：管理费用 10 000

贷：长期待摊费用 10 000

u 题解

1. 【单选】某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240000元(不含增值税)双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素，该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是( )。

A.借：管理费用 20000

货：累计摊销 20000

B.借：其他业务成本 20000

贷：累计摊销 20000

C.借：其他业务成本 10000

货：累计摊销 10000

D.借：管理费用 10000

货：累计摊销 10000

【答案】C。企业每月摊销的金额为 600000/5/12=10000 元，该无形资产用于出租，无形资产计提的摊销需计入其他业务成本。

2. 【多选】下列各项中，关于制造业企业无形资产的会计处理表述正确的有( )。

A.使用寿命有限的无形资产自使用当月起开始摊销

B.已计提的无形资产减值准备在以后期间可以转回

C.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本

D.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销

【答案】ACD。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项AD正确;无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回，选项B错误;出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本，选项C正确。

u 演练

1.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为( )万元。

A.2160

B.2256

C.2304

D.2700

【答案】B。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-(2700+120)/5=2256(万元)。

2.【多选】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有( )。

A.计入管理费用的金额为130万元

B.无形资产的入账价值为120万元

C.计入制造费用的金额为80万元

D.无形资产的入账价值为170万元

【答案】AB。研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入管理费用核算，计入管理费用的为130万元，开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本，选项AB正确，排除D选项;自行研发无形资产支出不计入制造费用，排除C选项。所以答案选AB。

3.【单选】下列选项中，不属于无形资产的有( )。

A.专利技术

B.商标权

C.商誉

D.特许权

【答案】C。商誉不具有可辨认性，不是无形资产，故C选项是本题答案。无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等，故ABD三项排除。所以答案选C。

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