初级会计称职笔试《会计实务》考点-固定资产（7）

五、固定资产清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

(1)固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

(2)固定资产盘亏

【例题5-13】丁公司为增值税一般纳税人，2X19年1月5日在财产清查过程中发现，2X17年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：

①盘盈固定资产时：

借：固定资产 30 000

贷：以前年度损益调整 30 000

②结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整 30 000

贷：盈余公积-法定盈余公积 3 000

利润分配-未分配利润 27 000

【例题5-14】乙公司为增值税一般纳税人，2X20年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价10 000元，已计提折旧7 000元，购入时增值税税额为1 300元。乙公司应编制如下会计分录：

①盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢 300

累计折旧 7 000

贷：固定资产 10 000

②转出不可抵扣的进项税额时：

借：待处理财产损溢 390

贷：应交税费-应交增值税(进项税额) 390

③报经批准转销：

借：营业外支出-盘亏损失 3 390

贷：待处理财产损溢 3 390

六、固定资产减值

【例题5-15】2X19年12月31日，丁公司的某条生产线存在可能减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000元(1 400 000-1 230 000)计提固定资产的减值准备，丁公司应编制如下的会计分录：

借：资产减值损失-固定资产减值损失170 000

贷：固定资产减值准备 170 000

u 题解

1. 【单选】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.6万元，发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元，增值税0.05万元，发生保险费取得增值税专用发票注明保险费0.3万元，增值税0.018万元，该设备取得时的成本为( )万元。

A.10

B.10.818

C.10.8

D.12.468

【答案】C。增值税一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本=10+0.5+0.3=10.8(万元)。

2. 【单选】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为( )万元。

A.40

B.80

C.50

D.35

【答案】A。处置固定资产的净收益=80-(100-60-5)-5=40(万元)。影响利润总额的金额为40万元。

u 演练

1. 【多选】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有( )。

A.闲置的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.经营租出的固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

【答案】AC。单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。

2. 【单选】下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有( )。

A.正在修理的固定资产

B.当月减少的固定资产

C.经营租入固定资产

D.融资租入的固定资产

【答案】C。

3. 【多选】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有( )。

A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，更如果有确凿证据表明就可以变

B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命

C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值

D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更

【答案】ABC。D政策：国家的制度，折旧方法变更属于会计估计变更。

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