初级会计称职笔试《会计实务》考点-会计凭证、会计账簿与账务处理程序（4）

发布时间:2020-04-23 13:41:05 分类:备考指导作者：王富贵儿来源：华图金领人

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二、会计账簿

(一)会计账簿概述

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。

1.会计账簿的基本内容

在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：

(1)封面，主要用来表明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。

(2)扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

(3)账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。

2.会计账簿的种类

(1)按用途分类

序时账簿	又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。在我国企业、行政事业单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账。
分类账簿	是指按照分类账户设置登记的账簿，是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。按照其反映经济业务的详略程度，可分为： ①总分类账簿（总账），根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动，为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式； ②明细分类账簿（明细账），根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。明细分类账簿可采用的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式。
备查账簿	又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记簿”。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。

(2)按账页格式分类

三栏式账簿	是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
多栏式账簿	指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿。
数量金额式账簿	指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。

(3)按外形特征分类

订本式账簿	简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；缺点是不能准确为各账户预留账页。订本式账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
活页式账簿	简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页式账簿的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账，缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。
卡片式账簿	简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

(二)会计账簿的格式和登记方法

1.日记账的格式和登记方法

(1)库存现金日记账的格式和登记方法

概念	库存现金日记账，是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。
格式	主要为三栏式，必须使用订本账。
记账依据	出纳员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

(2)银行存款日记账的格式和登记方法

概念	银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。
格式	银行存款日记账的格式与库存现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

2.总分类账的格式和登记方法

概念	总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。
格式	一般采用三栏式的订本账。
登记方式	经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期汇总并登记。

3.明细分类账的格式和登记方法

概念	明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以补充总账所提供核算资料的不足。
采用账簿	一般采用活页式账簿、卡片式账簿。
登记方式	一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。
常用格式	三栏式	概念	设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。
		适用范围	适用于只进行金额核算的账户。如“应收账款”、“应付账款”等不需要进行数量核算的债权债务结算账户。
	多栏式	概念	将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。
		适用范围	适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。如主营业务收入、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用和销售费用等账户的明细分类核算。
	数量金额式	概念	其借方（收入）、贷方（支出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
		适用范围	适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户。

4.总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账户与明细分类账户的关系：

(1)总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用。

(2)明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。

(3)总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：

(1)方向相同;

(2)期间一致;

(3)金额相等。

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(编辑：王富贵儿)

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