会计必考点之——持有至到期投资

　　持有至到期投资，顾名思义，是一个到日期固定或者可确定，且企业有明确意图持有到期的非衍生金融资产。

　　那什么是非衍生金融资产呢?简单理解，就是像股票、债权、现金、应收账款这些都是传统的基本的金融工具，属于非衍生金融资产。所以一般能够划分为持有至到期的金融资产主要是有固定到期日的债权性投资。

　　根据它的定义，我们可以确认持有至到期投资的几个特征。第一，两固定——到期日固定，回收金额固定或可确定。也就是说在取得这项金融资产时，它的时间和金额是能够明确的，所以像一些权益类工具投资如股票、认股权证，是不能确认为持有至到期投资的。第二，企业有意图持有至到期，也就是一种假设在不发生企业不能控制或者难以预计的事项时，企业必须持有到期。第三，企业有能力持有至到期。除了有意愿，企业还得有足够的财务支持，保证企业能够不受外部条件的影响将该金融资产持有至到期，不会出现例如失去资金支持或受法律法规限制无法持有至到期的情况。也鉴于上述三个要求需要都满足企业才能将资产划分为持有至到期投资，所以企业在每个资产负债表日，要对持有意愿和能力进行评估，确认是否重新分类。

　　接着我们来学习一下持有至到期投资的会计处理。首先是取得时的初始计量。初始确认时，应该按照公允价值和相关交易费用之和，扣除支付价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，作为初始入账金额。

　　入账成本=购买价格+交易费用-已到期为领取债券利息

　　再就是按照摊余成本进行持有至到期投资后续计量。什么是摊余成本呢?在介绍摊余成本之前呢，先要了解一个概念——实际利率。实际利率，就是把金融资产或者金融负债能带来的未来现金流量，折现到当年账面价值所使用的利率。比如一个金融债券，票面利率是10%，但把持有至到期债券的未来现金流量折现到现在初始确认的账面价值时，利率是12%，那么这个12%就是实际利率。

　　而摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金+/-(按照实际利率将初始金额与到期日之间的差额进项摊销形成的累计摊销额)-减值损失

　　在持有期间，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，作为投资收益。处置持有至到期投资时，按照取得价款和持有至到期投资的账面价值差额计入当期损益。

　　【多选题】下列各项因素中，影响企业持有至到期债券投资摊余成本的有()

　　A. 债券投资的票面利率

　　B. 债券投资时发生的溢(折)价额

　　C. 债券投资发生的减值损失

　　D. 债券投资持有的剩余期限

　　E. 债券投资收到利息的时间

　　【答案】ABCE

　　【解析】持有至到期债券投资期末摊余成本=本期期初摊余成本+本期期初摊余成本*实际利率-本期收到的利息-本期收到的本金-本期计提的减值准备。取得时的摊余成本按照取得的公允价值和相关交易费用之和，包括债券投资发生的溢价或折价，所以选ABCE.

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