2016中国农业银行笔试会计备考：原材料采购与发出核算(2)

　　三、案例分析

　　甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务：

　　1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，发票收到，材料已入库，款项已支付。

　　借：材料采购---A材料 80000 (购进单价=80 000÷500=160元∕吨)

　　应交税费---应交增值税(进项税额) 13 600

　　贷：银行存款 93 600

　　借：原材料---A材料 50 000 (500吨×计划单价100元∕吨)

　　材料成本差异 30 000 【(购进单价160元∕吨-计划单价100元∕吨)×500吨】

　　贷：材料采购---A材料 80 000

　　2、5日，购进300吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。

　　借：材料采购---A材料 39 000 (购进单价=39 000÷300=130元∕吨)

　　应交税费---应交增值税(进项税额) 6 630

　　贷：应付账款 45 630

　　借：原材料---A材料 30 000(300吨×计划单价100元∕吨)

　　材料成本差异 90 00【(购进单价130元∕吨-计划单价100元∕吨)×300吨】

　　贷：材料采购---A材料 39 000

　　3、25日，购进400吨，专票上反映货款为32 000元，增值税5 440元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。

　　借：材料采购---A材料 32 000(购进单价=32 000÷400=80元∕吨)

　　应交税费---应交增值税(进项税额) 5 440

　　贷：应付账款 37 440

　　借：原材料---A材料 40 000(400吨×计划单价100元∕吨)

　　贷：材料采购---A材料 32 000

　　材料成本差异 8 000【(购进单价80元∕吨-计划单价100元∕吨)×400吨】

　　注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映;减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。