初级会计称职笔试《初级会计实务》考点-产品成本的归集和分配（九）

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（2）可修复废品损失。

可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“生产成本——基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方余额反映的是归集的可修复损失成本，应转入“生产成本——基本生产成本”科目的借方。

结转可修复废品成本：

借：废品损失

贷：原材料

应付职工薪酬

制造费用

回收的残料价值及应收的赔款：

借：原材料

其他应收款

贷：废品损失

期末将“废品损失”转入“生产成本——基本生产成本”科目，“废品损失”期末无余额。

借：生产成本——基本生产成本

贷：废品损失

【例题3-8】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。

不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。

可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。

不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1 600（元）

废品净损失=2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750（元）

相关会计分录如下：

①转可修复废品成本：

借：废品损失——A产品          4 500

贷：原材料          2 000

应付职工薪酬          1 000

制造费用          1 500

②转不可修复废品成本：

借：废品损失——A产品          1 600

贷：生产成本——基本生产成本——A产品          1600

③残料入库：

借：原材料          200

贷：废品损失——A产品          200

④过失人赔偿：

借：其他应收款          150

贷：废品损失——A产品          150

⑤结转废品净损失：

借：生产成本——基本生产成本——A产品          5 750

贷：废品损失——A产品          5 750

【例题3-9】某企业产品入库后发现可修复废品一批，生产成本为20万元，返修过程中发生直接材料2万元、直接人工3万元、制造费用4万元，废品残料作价1万元已回收入库。不考虑其他因素，该企业可修复废品的净损失为（    ）万元。（2018年）

A.28

B.20

C.29

D.8

【答案】D。结转可修复废品成本：

借：废品损失          9

贷：原材料          2

应付职工薪酬          3

制造费用          4

残料入库：

借：原材料          1

贷：废品损失          1

结转废品净损失：

借：生产成本          8

贷：废品损失          8

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