初级会计称职笔试《会计实务》考点-固定资产（6）

四、处置固定资产

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。属于生产经营期间正常的处置损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”或“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。

【例题5-11】甲公司为增值税一般纳税人，2X19年12月30日，出售一座建筑物(系2X16年6月1日自建完工)，原价(成本)为2 000 000元，已计提折旧1 500 000元，未计提减值准备。实际出售价格为1 200 000元，增值税税率为9%，增值税税额为108 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

①将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 500 000

累计折旧 1 500 000

贷：固定资产 2 000 000

②收到已出售固定资产的价款和税款时：

借：银行存款 1 308 000

贷：固定资产清理 1 200 000

应交税费-应交增值税(销项税额)108 000

③结转出售固定资产实现的利得时：

借：固定资产清理 700 000

贷：资产处置损益 700 000

【例题5-12】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20 000元，增值税税额为1 800元，全部款项以银行存款支付。收到保险公司理赔款1 500 000元，存入银行。假定不考虑其他相关税费。丙公司应编制如下会计分录：

①将毁损的仓库转入清理时：

借：固定资产清理 3 000 000

累计折旧 1 000 000

贷：固定资产 4 000 000

②残料入库时：

借：原材料 50 000

贷：固定资产清理 50 000

③支付清理费用时：

借：固定资产清理 20 000

应交税费-应交增值税(进项税额)1 800

贷：银行存款 21 800

④确认并收到保险公司理赔款项时：

借：其他应收款 1 500 000

贷：固定资产清理 1 500 000

借：银行存款 1 500 000

贷：其他应收款 1 500 000

⑤结转毁损固定资产损失时：

借：营业外支出-非常损失 1 470 000

贷：固定资产清理 1 470 000

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