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初级会计称职笔试《会计实务》考点-固定资产（5）
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(三)固定资产折旧的核算
借：制造费用(生产用固定资产的折旧)
管理费用(行政用固定资产的折旧)
销售费用(销售部门用固定资产的折旧)
在建工程(用于工程的固定资产的折旧)
研发支出(用于研发的固定资产的折旧)
其他业务成本(经营租出的固定资产的折旧)
贷：累计折旧
【例题5-9】乙公司为增值税一般纳税人，2017年3月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元;销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4000元，该企业同类设备采用年限平均法计提折旧。乙公司应编制如下会计分录：
借：管理费用 17200000
销售费用 5830000
贷：累计折旧 23030000
三、固定资产的后续支出
| 概念 | 指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 | |
| 分类 | 资本化后续支出 | 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； |
| 费用化后续支出 | 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 | |
(一)资本化后续支出
| 科目设置 |
固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。发生可资本化后续支出时，取得增值税专用发票的，按专票上注明的进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。发生后续支出的固定资产达到预定可使用状态时，借记固定资产，贷记“在建工程”。 |
| 账务处理 |
①转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②可资本化后续支出： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③达到预定可使用状态时： 借；固定资产 贷：在建工程 |
(二)费用化后续支出
【例题5-10】甲航空公司为增值税一般纳税人，2X10年12月份，购入一家飞机总计花费80 000 000元(含发动机)，发动机当时的购价为5 000 000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项资产进行核算。2X19年6月末，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专票上注明的购买价位7 000 000元，增值税额为910 000元;另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100 000元，税率9%，增值税额9 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下的会计分录：
①2X19年6月末飞机的累计折旧金额=80 000 000×3%×8.5=20 400 000(元)，将固定资产转入在建工程：
借：在建工程 59 600 000
累计折旧 20 400 000
贷：固定资产 80 000 000
②购入并安装新发动机：
借：工程物资 7 000 000
应交税费-应交增值税(进项税额)910 000
贷：银行存款 7 910 000
借：在建工程 7 000 000
贷：工程物资 7 000 000
③支付安装费用：
借：在建工程 100 000
应交税费-应交增值税(进项税额)9 000
贷：银行存款 109 000
④2X19年6月末老发动机的账面价值=5 000 000-5 000 000×3%×8.5=3 725 000(元)，终止确认老发动机的账面价值：
借：营业外支出-非流动资产处置损失 3 725 000
贷：在建工程 3 725 000
⑤新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=59 600 000+7 000 000+100 000-3 725 000=62 975 000(元)：
借：固定资产 62 975 000
贷：在建工程 62 975 000
| 概念 | 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 |
| 账务处理 |
借：管理费用【企业生产车间和行政管理部门】 销售费用【专设销售机构】 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 |
【例题5-10】甲航空公司为增值税一般纳税人，2X10年12月份，购入一家飞机总计花费80 000 000元(含发动机)，发动机当时的购价为5 000 000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项资产进行核算。2X19年6月末，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专票上注明的购买价位7 000 000元，增值税额为910 000元;另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100 000元，税率9%，增值税额9 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下的会计分录：
①2X19年6月末飞机的累计折旧金额=80 000 000×3%×8.5=20 400 000(元)，将固定资产转入在建工程：
借：在建工程 59 600 000
累计折旧 20 400 000
贷：固定资产 80 000 000
②购入并安装新发动机：
借：工程物资 7 000 000
应交税费-应交增值税(进项税额)910 000
贷：银行存款 7 910 000
借：在建工程 7 000 000
贷：工程物资 7 000 000
③支付安装费用：
借：在建工程 100 000
应交税费-应交增值税(进项税额)9 000
贷：银行存款 109 000
④2X19年6月末老发动机的账面价值=5 000 000-5 000 000×3%×8.5=3 725 000(元)，终止确认老发动机的账面价值：
借：营业外支出-非流动资产处置损失 3 725 000
贷：在建工程 3 725 000
⑤新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=59 600 000+7 000 000+100 000-3 725 000=62 975 000(元)：
借：固定资产 62 975 000
贷：在建工程 62 975 000
以上就是初级会计称职笔试《会计实务》考点-固定资产（6），希望能帮到大家，更多的会计师考试信息，备考资料，欢迎关注华图金融的微信公众号（jinrongkaoshi）或者下载华图金领人app查看银行考试动态！
(编辑：王富贵儿)
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