初级会计称职笔试《会计实务》考点-固定资产（3）

(二)建造固定资产

1.自营工程

【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为80000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，相关进项税额为64000。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率为10%，增值税税额3000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

(1)购入工程物资时：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 80000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　580000

(2)工程领用工程物资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

(3)工程领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

(4)分配工程人员工资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　100000

(5)支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30000

贷：银行存款等 30000

(6)工程完工转入固定资产成本=500000+400000+100000+30000=1030000(元)

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 1030000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1030000

【例题5-4】某增值税一般纳税企业自建仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为32万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8万元;领用自产产品成本2万元，售价为3万元，支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为(　　)万元。(2010年改编)

A.250

B.292.5

C.288

D.331.01

【答案】C。该仓库的入账成本=200+50+2+36=288(万元)。

2.出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

【例题5-5】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司(为增值税一般纳税人)承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率10%，增值税税额60000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率10%，增值税税额40000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 60000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　660000

(2)补付工程款时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 40000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　440000

(3)工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

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