初级会计称职笔试《会计实务》考点-交易性金融资产（2）

(三)出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或在借方)

投资收益(或在借方)

(四)转让金融商品应交增值税

金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目;贷记“应交税费一转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。

【例题3-4】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元)，另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录：

(1)2018年5月1日，购入B公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——B公司债券——成本　　25500000

应收利息——B公司债券　　　　　　　　　　500000

投资收益——B公司债券　　　　　　　　　　300000

应交税费——应交增值税(进项税额)　 　　　18000

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　26318000

(2)2018年5月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　500000

贷：应收利息——B公司债券　　　　　　　　　　500000

假定2018年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26700000元;2018年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25800000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制的会计分录为：

(1)2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动1200000

贷：公允价值变动损益——B公司债券　　　 　　1200000

(2)2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益——B公司债券　　　　　　900000

贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动900000

假定2019年3月15日，乙公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为35500000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　35500000

贷：交易性金融资产——B公司债券——成本　　25500000

——公允价值变动300000

投资收益——B公司债券　　　　 　　9700000

计算该项业务转让金融商品应交增值税。

转让金融商品应交增值税=(35500000–26000000)/(1+6%)×6%=537735.85(元)

乙公司应编制如下会计分录：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　537735.85

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　 　537735.85

u 题解

1. 【单选】2018年1月3日，甲公司以1 100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1 000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为( )万元。

A.1000

B.1100

C.1075

D.1110

【答案】C。取得该项交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075(万元)。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不应当构成交易性金融资产的初始入账金额。

2. 【单选】2018年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为( )万元。

A.380

B.388

C.400

D.408

【答案】A。交易性金融资产的入账价值=400-20=380(万元)，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，而不应当构成交易性金融资产的初始入账金额。

u 演练

1. 【单选】某企业购入甲上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项6 130万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A.6130

B.6004

C.6134

D.6008

【答案】B。该项交易性金融资产的入账价值=6 130-126=6004(万元)。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，而不应当构成交易性金融资产的初始入账金额。

2. 【单选】2018年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25 000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为( )万元。

A.802.5

B.800

C.1000

D.1000.5

【答案】C。交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2018年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元(10×100)。

3. 【单选】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元;出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】A。根据2019初级会计职称教材，交易性金融资产处置时公允价值变动不再转入投资收益，故甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2800=200(万元)。

以上就是初级会计称职笔试《会计实务》考点-交易性金融资产（2），希望能帮到大家，更多的会计师考试信息，备考资料，欢迎关注华图金融的微信公众号（jinrongkaoshi）或者下载华图金领人app查看银行考试动态！