初级会计称职笔试《会计实务》考点-交易性金融资产（1）

一、交易性金融资产概述

1.内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

2.科目设置

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

二、交易性金融资产的核算

(一)初始取得时

借：交易性金融资产—成本

投资收益

应交税费—应交增值税(进项税额)

应收股利【已宣告未发放的现金股利】

应收利息【已到期未领取的债券利息】

贷：其他货币资金等

【注意1】取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

【注意2】取得交易性金融资产所支付的手续费，计入投资收益的借方，不计入交易性金融资产的入账价值。

【例题3-1】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　　)万元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

【答案】B。

(二)持有交易性金融资产

【例题3-2】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是(　　)。(2018年)

A.营业外支出

B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.其他业务成本

【答案】C。

【例题3-3】A公司于2011年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2011年12月31日，该股票的公允价值为10500万元，2012年12月31日，该股票的公允价值为10300万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为(　　)万元。

A.损失200

B.收益500

C.损失490

D.收益300

【答案】A。

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