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2019中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练(12.29)由华图会计考试网提供,试题详情见文章,更多中级会计职称考试信息请关注官网。
长江公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外,均为不含增值税价格。长江公司2017年12月1日起发生以下业务(均为主营业务):
资料一:12月1日,向A公司销售商品一批,价款为300万元,该商品成本为240万元,当日收到货款。同时与A公司签订协议,将该商品以融资租赁方式租回。
资料二:12月6日,向B公司销售一批商品,以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为120万元,增值税专用发票上注明售价180万元。长江公司在办妥托收手续后,得知B公司资金周转发生严重困难,很可能难以支付货款。
资料三:12月9日,销售一批商品给C企业,增值税专用发票上标明的售价为240万元,实际成本为150万元,长江公司已发出商品,货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格,要求在价格上给予10%的折让,12月12日长江公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
资料四:12月11日,与D企业签订代销协议:D企业委托长江公司销售其商品1000件,协议规定:长江公司应按每件1.05万元的价格对外销售,D企业按售价的10%支付长江公司手续费。长江公司当日收到商品。12月20日,销售来自于D企业的受托代销商品800件,并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业,收到D企业开具的增值税专用发票,并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。
资料五:12月19日,接受一项产品安装任务,安装期2个月,合同总收入135万元,至年底已预收款项54万元,实际发生成本22.5 万元,均为人工费用,预计还会发生成本45万元,按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。
资料六:12月31日,长江公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台,单位售价为15万元,单位成本为9万元,款项已收入银行;同时收回4台同类旧商品,每台回收价为1.5万元(收回后作为库存商品核算,不考虑回收旧商品的增值税),相关款项已通过银行转账支付。
根据资料一至六,分别判断长江公司是否应确认收入,简要说明理由并做出相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】 (1)资料一,不应确认收入。
理由:售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
借:银行存款 351
贷:库存商品 240
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
递延收益 60
(2)资料二,不应确认收入。
理由:该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。
借:发出商品 120
贷:库存商品 120
借:应收账款——应收销项税额 30.6
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 30.6
(3)资料三,应确认收入。
理由:销售折让发生在非资产负债表日后期间的,冲减退回当期的销售收入。
借:应收账款——C企业 280.6
贷:主营业务收入 240
应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8
借:主营业务成本 150
贷:库存商品 150
借:主营业务收入 24
应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08
贷:应收账款——C企业 28.08
(4)资料四,12月11日不应确认收入,12月20日应确认收入。
理由:收取手续费方式的委托代销,受托方应在商品销售后,按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入,商品未对外售出时不能确认收入。
2017年12月11日:
借:受托代销商品 1050
贷:受托代销商品款 1050
2017年12月20日:
借:银行存款 982.8
贷:应付账款——D企业 840
应交税费——应交增值税(销项税额) 142.8
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 142.8
贷:应付账款——D企业 840
借:受托代销商品款 280
贷:受托代销商品 840
借:应付账款——D企业 982.8
贷:银行存款 898.8
主营业务收入 84(840×10%)
(5)资料五,应确认收入。
理由:劳务完工进度能够确定,因此应按照完工百分比法确认提供劳务收入。
借:银行存款 162
贷:预收账款 54
借:劳务成本 22.5
贷:应付职工薪酬 22.5
借:预收账款 [135×22.5/(22.5+45)]45
贷:主营业务收入 45
借:主营业务成本 [(22.5+45)×22.5/(22.5+45)]22.5
贷:劳务成本 22.5
(6)资料六,应确认收入。
理由:以旧换新业务,销售的新产品所有权上的主要报酬和风险已转移至购买方,因此要确认收入、结转成本。
借:银行存款 70.2
贷:主营业务收入 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2
借:主营业务成本 36
贷:库存商品 36
借:库存商品 6
贷:银行存款 6