2019中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练（12.28）

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新华股份有限公司(以下简称新华公司)为一家上市公司，属增值税一般纳税人。新华公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2012年12月1日，新华公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为2340万元，增值税税额为397.8万元;发生保险费5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

(2)2012年12月1日，新华公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为23.4万元，发生安装工人工资10万元，工人工资尚未支付。没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用年限平均法计提折旧。

(4)2013年12月31日，新华公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

新华公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2018年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。

已知部分时间价值系数如下：

2013年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1564万元。

(5)2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用年限平均法计提折旧。

(6)2014年6月30日，新华公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款244.28万元。

(7)2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20.4万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。

假定不考虑其他相关税费，要求：

(1)编制2012年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2)编制2012年12月安装该生产线的会计分录。

(3)编制2012年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2013年度该生产线计提的折旧额。

(5)计算2013年12月31日该生产线的可收回金额。

(6)计算2013年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(7)计算2014年度该生产线改良前计提的折旧额。

(8)编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(9)计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

(10)计算2014年度该生产线改良后计提的折旧额。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)借：在建工程 2345

应交税费——应交增值税(进项税额) 397.8

贷：银行存款 2742.8

(2)借：在建工程 33.4

贷：原材料 23.4

应付职工薪酬 10

(3)借：固定资产 2378.4

贷：在建工程 2378.4

(4)2013年折旧额=(2378.4-26.4)÷6=392(万元)。

(5)未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(万元)

而该固定资产公允价值减去处置费用后的净额为1564万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为1615.12万元。

(6)2013年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=2378.4-392=1986.4(万元)大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=1986.4-1615.12=371.28(万元)。

借：资产减值损失 371.28

贷：固定资产减值准备 371.28

(7)2014年改良前该生产线计提的折旧额=(807.56-12.56)÷5×6÷12=79.5(万元)。

(8)

借：在建工程 1456.12

累计折旧 551

固定资产减值准备 371.28

贷：固定资产 2378.4

(9)改良后，生产线入账价值=1456.12+244.28=1700.4(万元)

(10)2014年改良后该生产线应计提折旧额=(1700.4-20.4)÷8×4÷12=70(万元)。