2019中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练（12.26）

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1. 甲公司为上市公司，于2016年2月1日销售给丁公司产品一批，不含税价款为6000万元，销售商品适用的增值税税率为17%，双方约定4个月后付款;丁公司因发生财务困难无法按期支付该笔款项。至2016年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备1020万元。2016年12月31日，甲公司与丁公司进行债务重组，协议内容如下：

(1)丁公司以一项无形资产(土地使用权)和其生产的产品抵偿部分债务，销售土地使用权适用的增值税税率为11%，债务重组日，无形资产的原价为1000万元，已计提摊销400万元，已计提减值准备20万元，公允价值为600万元。产品的账面成本为200万元(未计提存货跌价准备)，公允价值(等于计税基础)为300万元。

(2)将部分债务转为丁公司的1000万股普通股，每股面值为1元，每股市价为2元，不考虑其他因素。甲公司将取得的股权作为可供出售金融资产核算。

(3)甲公司同意免除丁公司剩余款项的20%并将剩余款项的还款期延长至2018年12月31日，从2017年1月1日起按年利率3%计算利息，但是附有一个条件：如果丁公司从2017年起实现盈利，则当年利率上升为5%，如果没有盈利，则当年利率仍为3%。丁公司2016年年底预计未来每年都很可能盈利。

(4)不考虑货币时间价值的影响，相关资产转让手续均于债务重组协议签订当日办理完毕。

要求：

(1)计算债务人丁公司的债务重组利得并编制与重组日相关的会计分录;

(2)计算债权人甲公司的债务重组损失并编制与重组日相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

【答案】

(1)丁公司重组后应付账款的金额=(6000×1.17-600×1.11-300×1.17-1000×2)×(1-20%)=3202.4(万元)，重组后应确认的预计负债金额=3202.4×(5%-3%)×2=128.1(万元)，丁公司应确认的债务重组利得=6000×1.17-600×1.11-300×1.17-1000×2-3202.4-128.1=672.5(万元)

会计分录：

借：应付账款 7020

累计摊销 400

无形资产减值准备 20

贷：应付账款——债务重组 3202.4

无形资产 1000

主营业务收入 300

应交税费——应交增值税(销项税额) 117(300×17%+600×11%)

股本 1000

资本公积——股本溢价 1000

预计负债 128.1

营业外收入——非流动资产处置利得 20

——债务重组利得 672.5

借：主营业务成本 200

贷：库存商品 200

(2)甲公司重组后应收账款的入账价值=(6000×1.17-600×1.11-300×1.17-1000×2)×(1-20%)=3202.4(万元)

甲公司确认的资产减值损失=600×1.11+300×1.17+1000×2+3202.4+1020-6000×1.17=219.4(万元)

会计分录：

借：应收账款——债务重组 3202.4

无形资产 600

库存商品 300

应交税费——应交增值税(进项税额) 117(600×11%+300×17%)

可供出售金融资产——成本 2000

坏账准备 1020

贷：应收账款 7020

资产减值损失 219.4