2019中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练（12.17）

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新华股份有限公司系上市公司(以下简称“新华公司”)，为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产未计提减值准备。销售商品交易价格均为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

新华公司2015年度所得税汇算清缴于2016年4月28日完成。财务会计报告经董事会批准于2016年4月25日对外报出，实际对外公布日为2016年4月30日。注册会计师在日后期间对其2015年度财务会计报告进行审计时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：

资料一：8月12日，新华公司开始进行新产品研制，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研究支出符合税法规定的加计扣除条件，且新华公司计算应交所得税时已按税法规定进行了纳税调整。对于涉及的递延所得税影响，新华公司作了以下会计处理：

借：所得税费用 100

贷：递延所得税负债 100

资料二：9月20日，新华公司收到法院通知，甲公司状告新华公司侵犯了其知识产权，要求赔偿300万元。新华公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65%以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，新华公司在2015年年末所做的会计处理为：

借：营业外支出 300

贷：预计负债 300

借：其他应收款 300

贷：营业外支出 300

按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2015年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。

资料三：10月15日，新华公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，新华公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;新华公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，新华公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

新华公司的会计处理如下：

借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本 140

贷：库存商品 140

假定按照税法规定，该业务不应计入2015年的应纳税所得额。

资料四：9月6日因金融危机影响，新华公司对现有生产线进行整合，决定从2016年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，20人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。

新华公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2015年对该事项的处理是：

借：制造费用 150

贷：预计负债 150

期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

资料五：12月1日，新华公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);新华公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，新华公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，新华公司的安装工作尚未结束。

假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

新华公司的会计处理如下：

借：银行存款 585

贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本 350

贷：库存商品 350

资料六：12月1日，新华公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，新华公司于2016年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，新华公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定新华公司计算应交所得税时没有将该事项计入应纳税所得额。

新华公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费——应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

【答案】 资料一、二、三、四、五、六的会计处理都不正确。

资料一：

借：以前年度损益调整——管理费用 400

累计摊销 100

贷：无形资产 500

借：递延所得税负债 100

贷：以前年度损益调整——所得税费用 100

借：利润分配——未分配利润 300

贷：以前年度损益调整 300

借：盈余公积 30

贷：利润分配——未分配利润 30

资料二：

借：以前年度损益调整——营业外支出 300

贷：其他应收款 300

借：递延所得税资产 75

贷：以前年度损益调整——所得税费用 75

借：利润分配——未分配利润 225

贷：以前年度损益调整 225

借：盈余公积 22.5

贷：利润分配——未分配利润 22.5

资料三：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额)34

贷：预收账款 234

借：库存商品 140

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140

借：应交税费——应交所得税 15[(200-140)×25%]

贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

借：利润分配——未分配利润 45

贷：以前年度损益调整 45

借：盈余公积 4.5

贷：利润分配——未分配利润 4.5

资料四：

辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。

最有可能接受辞退计划的职工人数=10×10%+20×30%+15×60%=16(人)

预计补偿总额=16×10=160(万元)

更正分录为：

借：以前年度损益调整——管理费用 160

预计负债 150

贷：库存商品 150

应付职工薪酬——辞退福利 160

借：应交税费——应交所得税 40(160×25%)

贷：以前年度损益调整——所得税费用 40

借：利润分配——未分配利润 120

贷：以前年度损益调整 120

借：盈余公积 12

贷：利润分配——未分配利润 12

资料五：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 500

贷：预收账款 500

借：发出商品 350

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350

所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响;同时存货的账面价值为350万元，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异350万元，应确认递延所得税负债和所得税费用的影响。所以调整分录为：

借：递延所得税资产 125(500×25%)

贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5

递延所得税负债 87.5(350×25%)

借：利润分配——未分配利润 112.5

贷：以前年度损益调整 112.5

借：盈余公积 11.25

贷：利润分配——未分配利润 11.25

资料六：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 700

贷：其他应付款 700

借：发出商品 600

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600

借：以前年度损益调整——财务费用 8(40/5)

贷：其他应付款 8

借：利润分配——未分配利润 108

贷：以前年度损益调整 108

借：盈余公积 10.8

贷：利润分配——未分配利润 10.8