2019中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练（12.14）

2019中级会计职称考试备考攻略

更多中级会计职称备考资料

2019中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练（12.14）由华图会计考试网提供，试题详情见文章，更多中级会计职称考试信息请关注官网。

1. 甲公司是一家上市公司，2016年发生了下列有关交易或事项：

(1)甲公司于2016年9月20日购入丁公司股票100万股作为交易性金融资产核算，购入价格为每股20元，另支付相关交易费用50万元。2016年12月31日，该股票收盘价为每股15元。甲公司相关会计处理如下：

2016年9月20日

借：交易性金融资产——成本 2050

贷：银行存款 2050

2016年12月31日

借：公允价值变动损益 550

贷：交易性金融资产——公允价值变动 550

(2)2016年10月5日，甲公司急需流动资金运营，遂将初始确认为持有至到期投资的债券出售，甲公司处置部分持有至到期投资占所有持有至到期投资总额的比例达到65%。甲公司按照公允价值3750万元进行出售，出售时该项投资的账面价值总额为5000万元，甲公司将出售部分投资收到的价款与其账面价值之间的差额确认为其他综合收益500万元，剩余的部分继续按照原账面价值作为持有至到期投资核算。

(3)甲公司于2016年12月10日购入乙公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股25元，另支付相关交易费用75万元。2016年12月31日，该股票收盘价为每股30元。甲公司相关会计处理如下：

借：可供出售金融资产——成本 50000

投资收益 75

贷：银行存款 50075

借：可供出售金融资产——公允价值变动 10000

贷：其他综合收益 10000

假定不考虑所得税等其他因素的影响

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司2016年与交易性金融资产相关的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。

(2)根据资料(2)、(3)，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，涉及会计分录的，编制有关会计差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，计算结果保留两位小数)。(答案中的金额单位用万元表示)。

【答案】

(1)甲公司2016年与交易性金融资产相关的会计处理不正确。

理由：购入交易性金融资产发生的初始直接费用应当计入投资收益，不应计入成本。

正确的会计处理：

借：交易性金融资产——成本 2000

投资收益 50

贷：银行存款 2050

借：公允价值变动损益 500

贷：交易性金融资产——公允价值变动 500

(2)事项(2)的会计处理不正确。

理由：

①企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益，不应计入其他综合收益。

更正分录：

借：其他综合收益 500(3750-5000×65%)

贷：投资收益 500

②企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该项投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益。

更正分录：

借：可供出售金融资产 2019.23(3750×35%/65%)

贷：持有至到期投资 1750(5000×35%)

其他综合收益 269.23

事项(3)的会计处理不正确。

理由：可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始投资成本，不应计入投资收益。

更正分录：

借：可供出售金融资产——成本 75

贷：投资收益 75

借：其他综合收益 75

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 75