2019中级会计职称考试《中级财务管理》每日一练（11.5）

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2.A股份有限公(以下简称“A公司”)为上市公司，2016年度财务报告于2017年4月15日经董事会批准对外报出。注册会计师对2016年度财务报告进行审计时发现如下经济业务：

(1)2016年1月1日，A公司自公开市场以587.39万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为20元，票面年利率为5.5%，实际利率为6%;该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期还本。A公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，A公司预计不会在到期前出售。A公司对该交易事项的会计处理如下：

借：持有至到期投资——成本 600

贷：银行存款 587.3

财务费用 12.7

借：应收利息 33

贷：投资收益 33

(2)2016年7月1日，A公司通过出让方式购入一宗国有土地使用权，价格为1600万元，款项已支付，土地使用权的产权登记手续已经办理完毕。根据约定，当地政府将在A公司支付完土地使用权出让权后，按照土地使用权出让款的20%计算确定补助金额，作为对购入土地的补偿，2016年7月5日，A公司收到当地政府拨付的补偿款320万元，上述土地的用途是建造厂房，截止2016年12月31日，A公司尚未将其投入使用，该土地使用权预计使用40年，预计净残值为零，采用直线法摊销。A公司对上述交易事项的会计处理如下：

借：无形资产 1600

贷：银行存款 1600

借：银行存款 320

贷：营业外收入 320

借：管理费用 20

贷：累计摊销 20

(3)2016年12月1日，A公司向乙公司销售一批新产品，开具增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，该批产的成本为900万元(未减值)，款项尚未收取。根据合同约定，乙公司可以在6个月内无条件退货，A公司无法合理预计退货概率。A公司对该交易事项的会计处理如下：

借：应收账款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170

借：主营业务成本 900

贷：库存商品 900

(4)2016年9月13日，A公司与丙公司因合同纠纷被丙公司起诉至人民法院，至2016年12月31日，人民法院尚未判决。A公司根据法律顾问的意见，认为败诉的可能性为80%，如果败诉赔偿100万元的概率为80%，赔偿120万元的概率为20%。2017年3月15日，人民法院做出一审判决，判决A公司败诉，需赔偿丙公司104万元，A公司与丙公司均服从判决，当日A公司向丙公司支付了赔偿款。

其他资料：

①本题不考虑除增值税以外的相关税费。

②A公司按照净利润的10%计提盈余公积。

③不考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料(1)~(3)，分别说明上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于资产负债表日后调整事项，请编制调整分录。(合并结转以前年度损益调整)

(2)根据资料(4)，编制2016年12月31日及2017年3月15日的会计分录。

【答案】

(1)资料(1)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：

应计入“持有至到期投资——利息调整”的金额=600-587.39=12.61(万元)。

借：以前年度损益调整 12.61

贷：持有至到期投资——利息调整 12.61

本期应分摊的利息调整金额=587.39×6%-600×5.5%=2.24(万元)

借：持有至到期投资——利息调整 2.24

贷：以前年度损益调整 2.24

资料(2)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：

与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益。自无形资产达到预定用途后，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。

借：以前年度损益调整 316(320-320/40×6/12)

贷：递延收益 316

资料(3)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：

无法合理估计退货概率的，不能确认收入，应在退货期满时按实际销售数量确认收入。

借：以前年度损益调整 100

发出商品 900

贷：应收账款 1000

借：盈余公积 42.64

利润分配——未分配利润 383.73

贷：以前年度损益调整 426.37

(2)2016年12月31日应编制的会计分录为：

借：营业外支出 100

贷：预计负债 100

2017年3月15日应编制的会计分录为：

借：以前年度损益调整 4

预计负债 100

贷：其他应付款 104

借：其他应付款 104

贷：银行存款 104