2019中级会计职称考试《中级财务管理》每日一练（11.1）

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甲公司2016年实现利润总额8200万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

其他有关资料：甲公司2016年适用的所得税税率为15%，从2017年起适用的所得税税率为25%，除上述差异外，甲公司2016年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

(1)对甲公司2016年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2016年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

(2)确定2016年12月31日对W公司长期股权投资的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

(3)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2016年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

(4)计算甲公司2016年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

(1)自3月1日起自行研发一项新技术，2016年发生研发支出共计1000万元(用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬)，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出200万元，符合资本化条件后支出600万元，研发活动至2016年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

(2)7月1日，甲公司取得W公司20%股权，取得成本为1600万元(大于享有W公司可辨认净资产公允价值的份额)，能够对W公司施加重大影响，并准备长期持有。当日，W公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2016年度，W公司实现净利润2000万元(在年度中均衡实现)，无其他所有者权益变动。

(3)11月1日，甲公司自公开市场以每股16元购入10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2016年12月31日，乙公司股票收盘价为每股18元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

(4)2016年发生广告费4000万元。甲公司当年度销售收入20000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(5)2016年12月收到与资产相关的政府补助2000万元，相关资产尚未达到预定可使用状态。税法规定，企业取得的与资产相关的政府补助应计入取得当期应纳税所得额。

【答案】

(1)①会计分录：

借：研发支出——费用化支出400

——资本化支出600

贷：银行存款600(1000×60%)

应付职工薪酬400(1000×40%)

借：管理费用400

贷：研发支出——费用化支出400

发支出的计税基础=600×150%=900(万元)，与其账面价值600万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

(2)甲公司取得的长期股权投资账面价值=1600+2000×1/2×20%=1800(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本1600万元;账面价值与计税基础不一致，存在应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。

理由：企业持有的长期股权投资，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，且在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，因此无需确认递延所得税影响。

(3)①购入及持有乙公司股票的会计分录：

借：可供出售金融资产——成本160(10×16)

贷：银行存款160

借：可供出售金融资产——公允价值变动20(10×18-160)

贷：其他综合收益20

②该可供出售金融资产在2016年12月31日的计税基础为其取得时成本160万元。

认递延所得税相关的会计分录：

借：其他综合收益5

贷：递延所得税负债5(20×25%)

(4)甲公司2016年应交所得税=[8200-400×50%-2000×1/2×20%+(4000-20000×15%)+2000]×15%=1620(万元)。

甲公司2016年确认递延所得税资产=(4000-20000×15%)×25%+2000×25%=750(万元)。

甲公司2016年所得税费用=1620-750=870(万元)。

确认所得税费用相关的会计分录如下：

借：所得税费用870

递延所得税资产750

贷：应交税费——应交所得税1620