会计人员如何看待个人所得税修正表决

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个人所得税是我国仅次于增值税、企业所得税的第三大税种，在筹集财政收入、调节收入分配方面发挥着重要作用。2018年7月，个人所得税法修正案(草案)公开征求意见，个税法迎来第七次修正， 7月28日公开意见截止日，中国人大网已经收到超过13万条意见。

十三届全国人大常委会第十一次委员长会议决定，十三届全国人大常委会第五次会议27日到31日举行，建议审议个人所得税法修正案草案等。这意味着，与广大百姓关系最密切个人所得税法修正案草案即将进入二审。

自1980年开征个税以来，我国一直实行分类所得税制，此次修正将开启根本性改革，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，不同于前六次的小范围调整，第七次修正将是我国个税制度发展史上最重要的一次改革。该次修正案的关注的主要重点有个税免征额、边际税率、专项费用扣除等。个税改革最大亮点是税制模式的转换，将综合和分类相结合的个人所得税制度落到实处。

一、 确定合理的基本减除费用标准

个税法修正案草案将起征点从3500元/月提高到5000元/月(6万元/年)。草案一经公布，就有不少意见提出，基本减除费用标准有提升的空间，至于提升多少，意见不一。

有网友表示，应该从8000元起征，有相当一部分人觉得这个起征点相对于生活支出来说，似乎不够解渴。同时提出应该按地区经济水平划分。因为一些小城市月收入5000元可过得很舒坦，一二线大城市月收入1万元仍属“贫困”。上海金融与法律研究院个税法修正案讨论小组曾撰文提出起征点提至8000元，是根据3500元起征点和七年来居民收入与支出增长水平，以及个税改革并非一年一改等情况综合考虑得出的，这对降低居民税收负担有积极意义，但如果个税起征点过高，我国个税缴交人群将大幅减少，不利于我国的税收收入。

按财政部此前的说法，个税起征点的设置是以不低于“城镇职工每月人均负担的消费支出”为标准，计算公式为起征点>=城镇就业者负担的月均消费性支出=城镇居民月均消费性支出×赡养系数(赡养系数=城镇常住人口/城镇就业人口)。“这个计算方法不合理，只计算了城镇人口，一亿多的进城农民工，家人都在农村，需要赡养。而且每家需要赡养的情况都不一样。” 根据国家统计局公布的数字，2017年进城农民工有1.37亿人。

上海金融与法律研究院研究员聂日明认为，用职工收入的提高水平、物价变动水平和居民消费水平三个因素，来测算基本减除费用标准设定起征点才是比较合理的，这样的算法更具有现实意义，公开性透明性会更好。他介绍，从2010年到2017年，全国城镇非私营单位职工平均工资从3045元上升至6193元，上升了103%，全国城镇私营单位就业人员平均工资增长了110%。同期，全国城镇居民人均消费支出增长了81.5%，再考虑纳入个税综合征收的劳务报酬、稿酬等三项收入，“假设2011年的起征点水平是合理的，那么本次的起征点至少要提高至8000元的水平，才与2011年的3500元水平相当。”

二、 边际税率的调降

边际税率就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。以超额累进的个人所得举例

免征额为 3500元，那么3500元以下的收入免税，边际税率就为0。当一个人月收入达到3700元的时候时，相比起3500元增量为200元，按照适用税率应缴纳10元的税，当然这是在没有住房公积金、养老保险等可以免税的情况下计算的。此时边际税率就是10元÷200元=5%。

45%的最高边际税率，不利于提升劳动者的创新积极性，调降的可能性和必要性较大，调降边际税率，对中高收入人群的影响会比较明显。这次两会出台了提高个税的免征额，主要针对中低收入阶层，所以考虑边际税率过高的45%这一档是否可以降下来无疑是针对高收入群体的福音。

三、综合与分类征收

“综合与分类征收”被认为是个税改革的一大亮点。将此前分类课征的工薪所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得综合征税，优化调整税率结构，将综合所得的基本减除费用标准提高到每月5000元，并设立专项附加扣除，增加反避税条款。在提高起征点的同时，增加了子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出等专项附加扣除。征收办法起了大变化，但公众最关心的还是自己的纳税额究竟会怎么变化。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文分析，2011年的工资薪金起征点是3500元/月，而7年过去后，工资薪金、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项所得综合以后的减除费用只上升至5000元/月，这对收入单一来源于工资薪金所得的纳税人来说能够减税，但针对那些劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费收入较多，有多处收入来源的群体来说，由于将多项收入合并，并且采用累进税率征收，税负甚至有可能提高。

这次征收制改革将我国个人所得税改革向前推进一大步，但是仍然有很多不确定的因素，修订草案在于一些细节方面不够清晰。专项扣除计算会导致个人所得税和税收征收管变得复杂化等等，此次改革仍面临很多困难，需要结合时代发展、社会需求及时调整，不断强化监管偷税漏税行为，加上各部支持配合才能令改革真正落地。