‘迷茫期’购入的金融资产——可供出售金融资产

　　今天要讲的就是可供出售金融资产，为什么说它是迷茫期购入的资产呢，因为相对于交易性金融资产和持有至到期投资，这一资产的持有目的并不明确。它包括初始确认时即被指定为可供出售，或者没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。简单理解就是购入不用于赚取差价的股票投资以及购入不打算持有至到期的债券投资。所以可供出售金融资产的持有带点‘迷茫性’，因此它的账务处理也是按照投资内容不同分为权益性工具及债券工具分开来看。

　　重点来说一下它的初始计量。

　　初始计量依据投资的性质不同分为股权投资和债权投资。

　　股权投资的初始计量按公允价值计量，但相关交易费用应计入初始入账金额。这是它区别与交易性金融资产的不同。

　　借：可供出售金融资产—成本(公允价值和交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款

　　债权投资的处理与持有至到期投资非常相似，都是以债券账面价值作为成本入账，用支付对价倒挤差额计入利息调整。

　　借：可供出售金融资产—成本(债券面值)

　　应收利息(已到付息但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款

　　可供出售金融资产—利息调整(也可能在借方)

　　那么我们来看一道客观题了解一下考察形式。

　　【例题】下列关于可供出售金融资产核算的表述中，错误的是(　)。

　　A.可供出售金融资产应分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算

　　B.可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.可供出售金融资产债券类投资应按照取得时的公允价值计入成本

　　D.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，应记入“其他综合收益”科目

　　【答案】C。【解析】可供出售金融资产债券类投资取得时的入账处理与持有至到期投资相同，入账价值由两部分组成，成本(即债券面值)和利息调整，成本计入的仅仅是债券面值。

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